Новые документы для бухгалтера

2

Однако с соответствующим заявлением физлицо может обратиться и в середине года. Минфин России в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 разъяснил, в каком порядке предоставляется вычет, если заявление подано не с первого месяца года, хотя остальные основания для вычета (наличие ребенка или детей, а также наличие договора с работодателем) имелись уже на начало периода.

Прямо в Письме об этом не сказано, однако сделанные Минфином России выводы можно распространить и на другие стандартные вычеты (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Дело в том, что в разъяснении толкуется п. 3 данной статьи, в равной степени относящийся ко всем видам стандартных вычетов и регламентирующий порядок их применения.

Ведомство указало, что если налогоплательщик имеет право на получение стандартного вычета, то налоговый агент вправе предоставить вычет с начала года независимо от месяца, в котором подано заявление на его получение и все необходимые документы.

Напомним, ранее Минфин России уже отмечал, что в подобной ситуации налоговый агент должен произвести перерасчет и возврат НДФЛ с начала налогового периода (Письмо от 14.03.2006 N 03-05-01-04/59). Однако в указанном Письме речь шла о ситуации, когда в заявлении налогоплательщик обращается с просьбой предоставить ему вычет с января. В рассматриваемом же Письме такого уточнения нет, а значит, сделанный ведомством вывод более универсален.

Следует иметь в виду, что изложенный в Письме вывод о необходимости пересчета налога распространяется только на порядок предоставления стандартных вычетов. Относительно имущественного вычета ведомство придерживается прямо противоположной позиции (см., например, Письмо от 27.02.2012 N 03-04-05/7-230).

3

Заявительный порядок можно использовать в отношении как всей суммы, заявленной к возмещению в декларации за соответствующий налоговый период, так и ее части. Возможность частичного возмещения НДС данным способом, по мнению Минфина России, следует из ст. 176.1 НК РФ.

Так, при подаче налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога инспекция проверяет соблюдение установленных требований и принимает решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). При этом если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет налога, возмещаемого указанным способом. Таким образом, в данном случае НДС возмещается частично.

Кроме того, если в дальнейшем при камеральной проверке декларации будут выявлены нарушения и окажется, что возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о возмещении отменяется полностью или частично. Одновременно с этим отменяются решения о возврате НДС (полностью или частично) и (или) о зачете в части суммы налога, который по результатам камеральной проверки не подлежит возмещению. В течение пяти дней со дня принятия решения об отмене возмещения (возврата или зачета) налога налогоплательщику направляются соответствующее сообщение и требование о возврате в бюджет излишне полученных (зачтенных) в заявительном порядке средств (налога и процентов за просрочку возмещения в случае их перечисления) в размере, пропорциональном доле излишне возмещенного НДС в общей сумме налога, которая возмещена в заявительном порядке. На возвращаемые налогоплательщиком суммы исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами, начисляются проценты. Данные правила установлены в п. п. 14 - 17 ст. 176.1 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с подп. 4 п. 6 ст. 176.1 НК РФ сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по возврату в бюджет НДС, заявленного к возмещению, в полном объеме. Поскольку согласно п. 8 ст. 176.1 НК РФ инспекция принимает одно решение о возмещении налога в заявительном порядке, налогоплательщик может применять этот порядок при представлении только одной банковской гарантии, выданной на заявленную к возмещению сумму налога в полном размере (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-07-15/132).